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Últimas Novedades

Lunes, 18 de noviembre de 2013
Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internalización (BOE de 28 de septiembre de 2013)

Esta nueva ley afecta a diferentes impuestos como IVA, IRPF, SOCIEDADES,...etc.

 

Medidas Fiscales:

i. Impuesto sobre el Valor Añadido

 

Se crea un régimen especial del criterio de caja (nuevo Capítulo X en el Título IX).

Requisitos subjetivos:

o Podrán acogerse los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no supere los dos millones de euros

o Si el sujeto pasivo no hubiera realizado actividades en el año natural anterior podrá aplicar este régimen en el año natural en curso.

o Para determinar el volumen de operaciones se entenderán realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del IVA, si a las mismas no les hubiera sido de aplicación el régimen especial del criterio de caja.

o Quedan excluidos de este régimen especial los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural superen la cuantía que se determine reglamentariamente.

Condiciones para su aplicación: Reunir los requisitos subjetivos y optar por su aplicación. La opción se entenderá prorrogada, salvo renuncia. La renuncia tiene efectos tres años.

Requisitos objetivos de aplicación:

o Se podrá aplicar a las operaciones realizadas en el TAI.

o Quedan excluidas de este régimen las siguientes operaciones:

Las que se acojan a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios que se presten por vía electrónica y del grupo de entidades.

Las entregas de bienes exentas en las exportaciones; en las operaciones asimiladas a las exportaciones; relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos; relativas a regímenes aduaneros y fiscales; y en las entregas de bienes destinados a otros Estados miembros.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

En las que se produzca la inversión del sujeto pasivo.

Importaciones y operaciones asimiladas.

El autoconsumo de bienes y operaciones asimiladas a la prestación de servicios.

Contenido del régimen:

 

o El impuesto se devengará en el momento del cobro, total o parcial por los importes efectivamente percibidos. Si no se produce el cobro, se devengará el 31 de diciembre del año inmediatamente posterior a aquel en que haya tenido lugar la operación.

o La repercusión del impuesto se realizará al tiempo de expedir y entregar la factura, pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación.

o Los sujetos pasivos a las deducciones que practiquen se les aplicarán las siguientes particularidades:

El derecho a deducir las cuotas nace en el momento del pago por los importes efectivamente satisfechos, o si este no ha tenido lugar, el 31 de diciembre del año posterior al que se ha realizado la operación.

El derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación del período en que ha nacido el derecho de deducción, o en los sucesivos, siempre que no hubieran transcurrido cuatro años, contados a partir del nacimiento del derecho.

Si no lo ejercita en el plazo anterior, el derecho caduca.

o Reglamentariamente se determinarán las obligaciones formales.

Renuncia o exclusión a este régimen: determinará el mantenimiento de las normas reguladas en el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su vigencia.

El nacimiento del derecho a la deducción de los sujetos no acogidos al régimen, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, por lo que se refiere a las cuotas soportadas por esas operaciones, se producirá en el momento del cobro, por los importes efectivamente satisfechos, o si no se ha producido el cobro, el 31 de diciembre del año posterior a la operación.

La modificación de la base imponible del art. 80.4 LIVA realizada por sujetos no acogidos al régimen especial, determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo deudor, acogido a dicho régimen correspondientes a las operaciones modificadas y que estuvieran todavía pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación de la base imponible.

Concurso: La declaración de concurso del sujeto acogido al régimen especial o del destinatario de sus operaciones supondrá, en la fecha del auto de declaración de concurso:

o El devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto acogido al régimen especial pendientes aún de devengo en dicha fecha.

o El nacimiento del derecho a deducir de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo respecto de las operaciones que haya sido destinatario y a las que haya

 

sido de aplicación el régimen especial que estuvieran pendientes de pago.

o El nacimiento del derecho a deducir las cuotas soportadas por el sujeto pasivo concursado acogido al régimen especial, respecto de las operaciones que haya sido destinatario no acogidas a dicho régimen especial que estuvieran pendientes de pago.

o El sujeto pasivo en concurso declarará las cuotas devengadas y ejercitará la deducción de las cuotas soportadas en la declaración-liquidación correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaración del concurso. También, declarará en dicha declaración-liquidación, las demás cuotas soportadas pendientes de deducción.

Entrará en vigor el 1 de enero de 2014.

 

ii. Se establece un régimen especial de devengo del Impuesto General Indirecto Canario por criterio de caja.

 

iii. Impuesto sobre Sociedades

 

Deducción por inversión de beneficios:

o Las empresas con un volumen de negocio inferior a diez millones de euros y que apliquen la escala de gravamen prevista para las ERD, podrán deducirse hasta un 10% de los beneficios que se hayan obtenido en el período impositivo que se reinviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades económicas.

La reducción será del 5% para las entidades que tributen conforme a la escala de gravamen de la Disp, adic. 12ª TRLIS.

La inversión se entenderá realizada en la fecha de puesta a disposición de los elementos patrimoniales.

Tratándose de entidades que tributen en el régimen de consolidación fiscal la inversión la podrá realizar cualquier entidad que forme parte del grupo.

o La inversión deberá efectuarse en el plazo comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios y los dos años posteriores o, de modo excepcional, conforme a un plan especial de inversión aprobado por la Administración a propuesta del sujeto pasivo.

o La deducción se hará en la cuota íntegra del período en que se realice la inversión.

o La base de la deducción será el resultado de aplicar a los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, un coeficiente que se obtendrá mediante la aplicación de la fórmula establecida en la ley.

 

o Las entidades deberán dotar una reserva por inversiones, por un importe igual a la base de deducción, indisponible en tanto los elementos en que se realice la inversión permanezcan en la entidad.

o Los elementos en que se materialice la inversión deberán estar en funcionamiento en el patrimonio de la entidad durante un plazo de 5 años, o durante su vida útil si es inferior.

No se pierde la deducción si se transmiten antes, pero se reinvierte el importe obtenido el valor neto contable, si fuera menor.

o Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización.

o Los sujetos pasivos han de hacer constar en la memoria de las cuentas anuales:

Los beneficios acogidos a la deducción y el ejercicio de su obtención.

La reserva indisponible dotada.

Identificación e importe de los elementos adquiridos.

La fecha de adquisición u afectación.

Deberá mantenerse esta mención hasta la conclusión del plazo de mantenimiento.

o El incumplimiento de los requisitos anteriores comporta la pérdida del derecho de deducción y regularización pertinente.

o Esta deducción surtirá efectos para los beneficios que se generen en períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013.

 

Incentivos fiscales a las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, a las rentas procedentes de determinados activos intangibles y a la creación de empleo para trabajadores con discapacidad.

o Las entidades a las que resulte de aplicación el tipo general de gravamen, el tipo del 35% o la escala de gravamen prevista para las ERD, las deducciones por I+D+I generadas en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 podrán quedar, opcionalmente, excluidas del límite del 60% y aplicarse con un descuento del 20% de su importe. Si no hay cuota suficiente, se podrá solicitar su abono a la Administración transcurrido un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción. No producirá el devengo del interés de demora.

El importe de la deducción para el caso de actividades de innovación no podrá superar conjuntamente 1.000.000e anuales. Para las actividades de investigación y desarrollo la deducción no podrá superar conjuntamente los 3 millones de euros anuales.

 

Se deben cumplir los siguientes requisitos:

Que transcurra por lo menos 1 año desde el fin del período impositivo en que se generó la deducción sin que haya sido aplicada.

Que la plantilla no se reduzca desde el final del período en que se generó la deducción hasta el fin del plazo siguiente.

Que un importe equivalente a la deducción se destine a gastos de I+D+I o a inversiones en inmovilizado material o activo intangible afectos exclusivamente a dichas actividades, con exclusión de los inmuebles, en los 24 meses posteriores al fin del período en cuya declaración se realice la aplicación o abono.

Que la entidad tenga un informe sobre la calificación de las actividades como I+D+I o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones de dichas actividades.

El incumplimiento de los requisitos implica la consiguiente regularización.

Una misma inversión no sólo no podrá dar lugar a la aplicación de más de una deducción en la misma entidad, sino tampoco a la aplicación de una deducción en más de una entidad.

Surtirá efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013.

o Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.

Se reduce del 50% al 40% el importe de las rentas que deben integrarse en la base imponible procedente de la cesión del derecho de uso o de explotación de de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

Basta con que la entidad cedente haya creado los activos al menos en un 25% de su coste.

El cesionario puede residir en un paraíso fiscal siempre que esté situado en un Estado miembro de la UE y acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos.

Lo señalado también será de aplicación en el caso de transmisión de los activos intangibles, cuando se realice entre entidades que no formen parte de un grupo de sociedades.

Para la aplicación de la deducción con carácter previo a la realización de las operaciones, el sujeto podrá solicitar de la Administración la adopción de un acuerdo previo de valoración en relación con los

 

ingresos procedentes de la cesión y los gastos y las rentas producidas en la transmisión, acompañada de una propuesta de valoración, fundamentada en el valor de mercado. Se entenderá desestimada transcurrido el plazo de resolución.

Igualmente, previamente a la realización de las operaciones el sujeto podrá solicitar a la Administración un acuerdo previo de calificación de los activos y de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión y los gastos y las rentas producidas en la transmisión, acompañada de una propuesta de valoración, fundamentada en el valor de mercado. Se entenderá desestimada transcurrido el plazo de resolución.

surtirá efectos para las cesiones de activos intangibles que se realicen a partir de la entrada en vigor de esta Ley.

o Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

Se incrementa de 6.000 a 9.000e la deducción en la cuota por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo.

La deducción se incrementa a 12.000e por persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65%.

Surtirá efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013.

o Se establece un régimen transitorio de la reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.

 

iv. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 

Incentivos fiscales para inversiones en empresas de nueva o reciente creación y por inversión de beneficios.

o Se establece la exclusión de gravamen de las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de la transmisión de acciones o participaciones siempre que se reinvierta el importe obtenido en la adquisición de acciones o participaciones de las empresas de nueva o reciente creación. Esta previsión va acompañada de la supresión de la exención de estas ganancias.

No es de aplicación lo anterior cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a la transmisión de las acciones o participaciones y cuando las acciones o participaciones se transmitan a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por

parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 CCo.

o Deducción de la cuota íntegra. Se añade la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.

o Se establece una deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación:

La deducción es del 20% de las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, pudiendo aportar además de al capital, los conocimientos empresariales o profesionales idóneos al desarrollo de la entidad.

La base máxima de deducción será de 50.000e anuales, integrada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas.

No formarán la base de la deducción el importe de las acciones o participaciones adquiridas con la cuenta ahorro-empresa, ni las cantidades satisfechas cuando respecto de las mismas el sujeto practique deducción autonómica.

La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran debe cumplir los requisitos que siguen:

Revestir la forma de SA, SRL, SAL o SRLL y no estar admitida a negociación en ningún mercado organizado.

Ejercer una actividad económica con los recursos humanos y materiales necesarios.

La cifra de fondos propios de la entidad no puede ser superior a 400.000e en el inicio del período en que se adquieran las acciones o participaciones. Si la entidad forma parte de un grupo se refiere al conjunto de todas ellas.

Condiciones que se han de cumplir:

Las acciones o participaciones han de adquirirse en el momento de constitución de la entidad o en una ampliación de capital dentro de los 3 años siguientes y permanecer en su patrimonio más de 3 años y menos de 12.

La participación directa o indirecta, junto con la de sus familiares, no puede ser ningún día superior al 40% del capital social o de sus derechos de voto.

No tratarse de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que la que se veía ejerciendo con otra titularidad.

 

Si el sujeto vende las acciones o participaciones y aplica la exención, sólo formará parte de la base de la deducción con relación a las nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que suponga un exceso sobre el importe obtenido en la transmisión.

La práctica de la deducción exige obtener una certificación de la entidad emisora acerca del cumplimiento de los requisitos anteriores.

o Deducciones en actividades económicas.

Se aplicará la deducción por inversión de beneficios prevista en el TRLIS con las siguientes especialidades:

Darán derecho a deducción los rendimientos netos de actividades económicas que se inviertan en inmovilizado material nuevo o inversiones inmobiliarias afectas.

El porcentaje de deducción será del 5% si el sujeto hubiera practicado la reducción prevista en el art. 32.3 LIRPF o en la disp. adic. 27ª LIRPF, o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducción del art. 68.4 LIRPF.

La deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica.

No hay que dotar una reserva por inversiones ni hacer constar ningún tipo de información en la memoria de cuentas anuales.

Si se trata de sujetos que determinan su rendimiento por el método de estimación objetiva estos incentivos sólo serán de aplicación cuando así se establezca reglamentariamente.

Surtirá efectos desde el 1 de enero de 2013.

o Límites de determinadas deducciones.

Los límites de la deducción del art. 68.2 LIRPF se aplicarán sobre la cuota resultante de minorar, también, el importe de las deducciones por inversión en empresas de reciente o nueva creación.

o Comprobación de la situación patrimonial.

La aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva creación requiere también que de la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.

 

o Determinación de la cuota líquida autonómica.

Para la determinación de la cuota líquida autonómica no se disminuirá la cuota íntegra en el importe de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.

 

o Obligaciones formales.

Reglamentariamente se podrán establecer obligaciones de suministro de información para las entidades de nueva o reciente creación cuyos socios hubieran solicitado la certificación prevista en el art. 68.1 LIRPF.

 

o Se elimina la disp. adic. 34ª LIRPF relativa a las medidas para favorecer la capitalización de empresas de nueva o reciente creación.

 

o Se modifica la disp. adic. 38ª LIRPF.

La reducción del art. 32.3 LIRPF sólo será de aplicación a los contribuyentes que hubieran iniciado una actividad económica a partir de 1 de enero de 2013.

La exclusión de gravamen de la ganancia obtenida en la transmisión de acciones o participaciones por reinversión y la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación sólo se aplicará a los contribuyentes que hubieran iniciado una actividad económica a partir de 1 de enero de 2013.

La deducción por inversión de beneficios prevista en TRLIS, sólo será de aplicación a los rendimientos netos de actividades económicas que se obtengan a partir de 1 de enero de 2013.

 

o Se añade una disp. trans. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización.

Los sujetos que obtengan ganancias por la transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes de la entrada en vigor de esta ley 14/2013 podrán aplicar la exención prevista en la disp. adic. 34ª LIRPF en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012.

 

v. Esta Ley entrará en vigor al día siguiente al de su publicación en el BOE.

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