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Últimas Novedades

Martes, 20 de noviembre de 2012
NOVEDADES LEY 8/2012 DE 30 DE OCTUBRE Y LEY 9/2012 DE 14 DE NOVIEMBRE QUE AFECTAN A LOS ACTIVOS INMOBILIARIOS DEL SECTOR FINANCIERO Y A LA REESTRUCTURACION DE LAS ENTIDADES DE CREDITO

ESTAS NOVEDADES INCIDEN EN EL SANEAMIENTO Y VENTA DE LOS ACTIVOS INMOBLIARIOS DEL SECTOR FINANCIERO Y EN LA REESTRUCTURACION Y RESOLUCION DE ENTIDADES DE CREDITO

Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (BOE de 31 de octubre de 2012)

Dentro del conjunto de medidas conducentes a lograr el saneamiento de los balances de las entidades de crédito, afectados negativamente por el deterioro de los activos vinculados al sector inmobiliario, se aprobó el Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (con anterioridad se había aprobado el Real Decreto-Ley 2/2012, de 3 de febrero, de saneamiento del sector financiero), convalidado por el Congreso de los Diputados el 31 de mayo de 2012, y se acordó su tramitación como Proyecto de Ley que ha devenido en la presente Ley, que contempla requerimientos de cobertura adicionales a los establecidos en el Real Decreto-Ley 18/2012, por el deterioro de las financiaciones vinculadas a la actividad inmobiliaria clasificadas como en situación normal.

i. Régimen fiscal de las operaciones de aportación de activos a sociedades para la gestión de activos

Los activos recibidos o adjudicados en pago de deudas serán aportados por las entidades de crédito a una sociedad anónima (Sociedades para la gestión de activos) que se regirá, en lo no previsto por esta Ley, por el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

ü A las transmisiones de activos y pasivos les será de aplicación el régimen fiscal especial de las Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea establecido en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, incluidos sus efectos en los demás tributos.

Las entidades de crédito podrán instar al Banco de España a que solicite información de la DGT sobre las consecuencias tributarias derivadas de estas operaciones.

El informe se emitirá en el plazo máximo de un mes y tendrá efectos vinculantes para la Administración.

ü No será de aplicación la excepción a la exención prevista en el art. 108.2 LMV (exención de las transmisiones de valores en el IVA y en el ITPyAJD), a las transmisiones posteriores de las participaciones recibidas por la aportación de activos a las sociedades para la gestión de activos y de las participaciones de las entidades de crédito que se hallen afectadas por planes de integración que se hayan aprobado en el marco de la normativa de restructuración bancaria y reforzamiento de los recursos propios de las entidades de crédito.

ii. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles (se añade una nueva disp. adic. 16ª al TR de la LIS)

ü Exención del 50% de las rentas derivadas de la transmisión de inmuebles urbanos que tengan la consideración de activo no corriente o hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, y que se hayan adquirido a título oneroso en el período comprendido entre la entrada en vigor del RD-L 18/2012 y el 31 de diciembre de 2012.

Esta exención será compatible con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (art. 42 TRLIS).

ü No se incluyen en la renta con derecho a exención el importe de las pérdidas por deterioro de los inmuebles ni las cantidades referidas a la reversión del exceso de amortización que haya sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada.

ü Esta previsión no se aplicará en el caso de transmisión o adquisición del inmueble a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias del art. 42 CCo (relación de grupo) o al cónyuge, o cualquier persona unida por parentesco en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado inclusive, independientemente de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas..

iii. Exención parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de determinados bienes inmuebles (se añade una nueva disp. adic. 4ª al TR de la LIRNR)

ü Se establece la exención del 50% de las ganancias patrimoniales que se obtengan sin mediación de establecimiento permanente, derivadas de la venta de inmuebles urbanos adquiridos en el período comprendido entre la entrada en vigor del RD-L 18/2012 y el 31 de diciembre de 2012.

ü No será de aplicación lo anterior cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art. 42 Co, independientemente de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

iv. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles (se añade una nueva disp. adic. 37ª a la LIRPF)

ü Se establece la exención del 50% de las ganancias que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título oneroso en el período comprendido entre la entrada en vigor del RD-L 18/2012 y el 31 de diciembre de 2012.

ü No será de aplicación lo anterior cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el art. 42 Co, independientemente de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. ü Siendo el inmueble transmitido la vivienda habitual del contribuyente y reinvirtiéndose en la adquisición de una nueva vivienda una cantidad inferior a lo percibido en la transmisión, se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia, una vez aplicada la exención de esta disp. adic, que corresponda a la cantidad reinvertida en los términos y condiciones previstos en el art. 38 LIRPF.

v. Entrada en vigor: 31 de octubre de 2012.

 

 

Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuración y resolución de entidades de crédito (BOE de 15 de noviembre de 2012).

 

 

Ley que tiene como finalidad regular los procesos de actuación temprana, restructuración y resolución de entidades de crédito, así como establecer el régimen jurídico del Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria (FROB) y su marco de actuación.

i. No es de aplicación la excepción a la exención en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados prevista en el art. 108.2 Ley del Mercado de Valores a las operaciones consecuencia de la intervención del FROB relativas a 'Venta del negocio de la entidad' a un adquirente que no sea un Banco puente, transmisión a un Banco puente de los activos y pasivos de la entidad y transmisión a una Sociedad de gestión de activos, incluidas aquellas en que los obligados tributarios fueran los Bancos puentes, las sociedades de gestión de activos o los terceros que adquieran valores derivados de las intervenciones del Fondo.

ii. Régimen fiscal de los Fondos de Activos Bancarios y de sus partícipes

● Los Fondos de Activos Bancarios (agrupaciones de activos y pasivos de la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria que constituyen patrimonios separados carentes de personalidad jurídica) tributarán en el Impuesto sobre Sociedades al tipo de gravamen del 1% y les será de aplicación el régimen fiscal previsto para las Instituciones de Inversión Colectiva.

● Los partícipes de los Fondos de Activos Bancarios:

ü Si son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades (IS), del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), les será de aplicación el régimen fiscal previsto para los socios o partícipes de las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC), regulada en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva.

Tratándose de contribuyentes del IRPF, no será de aplicación la previsión relativa a la no imputación en este impuesto cuando el importe obtenido por la transmisión de acciones en IIC se destinen a la adquisición de otras acciones en IIC.

ü Si son contribuyentes del IRNR sin establecimiento permanente las rentas estarán exentas de dicho impuesto en los mismos términos que para los rendimientos derivados de la deuda pública en el art. 14 TR de la LIRNR.

● El régimen fiscal anterior es de aplicación durante el período de tiempo de mantenimiento de la exposición del FROB a estos Fondos. Transcurrido ese plazo:

ü Los Fondos tributarán el tipo general del IS y se producirá la conclusión del período impositivo de los Fondos de Activos Bancarios.

ü Las rentas generadas en los partícipes que procedan de períodos impositivos en que los Fondos hayan tributado al 1%, tributarán conforme a lo señalado anteriormente.

iii. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Se añade una nueva exención:

ü Transmisión de activos y pasivos y concesión de garantías si el sujeto pasivo es la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria.

ü La transmisión de activos y pasivos efectuada por la Sociedad citada a entidades participadas directa o indirectamente por dicha Sociedad en al menos el 50% del capital, fondos propios, resultados o derechos de voto de la entidad participada en el momento inmediatamente anterior a la transmisión, o como consecuencia de la misma.

ü La transmisión de activos y pasivos efectuada por la Sociedad citada, o por las entidades constituidas por ésta para cumplir con su objeto social, a los Fondos de Activos Bancarios.

ü Las transmisiones de activos y pasivos de los Fondos de Activos Bancarios a otros Fondos de Activos Bancarios. Este tratamiento sólo se aplicará durante el período de tiempo de mantenimiento de la exposición del FROB a dichos Fondos.

ü Las operaciones de reducción de capital y disolución de la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria, de sus sociedades participadas en al menos el 50% del capital, fondos propios resultados o derechos de voto de la entidad participada en el momento inmediatamente anterior a la transmisión, o como consecuencia de la misma, y de disminución de su patrimonio o disolución de los Fondos de Activos Bancarios.

iv. Ley Reguladora de Haciendas Locales.

No se devengará el Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana:

ü Con ocasión de la aportación o transmisión de inmuebles realizadas a la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria.

ü Con ocasión de la aportación o transmisión de inmuebles realizadas a la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria a entidades participadas directa o indirectamente por dicha Sociedad en al menos el 50% del capital, fondos propios, resultados o derechos de voto de la entidad participada en el momento inmediatamente anterior a la transmisión, o como consecuencia de la misma.

ü Con ocasión de la aportación o transmisión de inmuebles realizadas a la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria o por las entidades constituidas por ésta para cumplir con su objeto social, a los Fondos de Activos Bancarios.

ü Por las aportaciones o transmisiones que se produzcan entre Fondos de Activos Bancarios. Este tratamiento sólo se aplicará durante el período de tiempo de mantenimiento de la exposición del FROB a dichos Fondos.

ü En la posterior transmisión de los inmuebles el número de años a través de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de la transmisión de las operaciones citadas.

v. Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

ü Se consideran sujetos pasivos de este Impuesto a los Fondos de Activos Bancarios.

 

vi. Entrada en vigor: 15 de noviembre de 2012.

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